Налогоплательщики, осуществляющие налогооблагаемые и освобождаемые от обложения налогом на добавленную стоимость операции в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, обязаны вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, нужно раздельно учитывать суммы "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях.

Так как в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав как для облагаемых налогом, так и для освобождаемых от налогообложения операций суммы "входного" НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для операций, подлежащих налогообложению или освобожденных от него (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Напомним, что по общему правилу суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю (или уплаченные на таможне при ввозе товаров на территорию РФ), принимаются к вычету покупателем, если:

Приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);

Приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

Имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (для импортных товаров имеются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ)).

Из этого общего правила есть исключения.

Используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

Используемых лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

Используемых для операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых этим налогом, так и не подлежащих налогообложению операций (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Исполнение налогоплательщиком требования, установленного п. 2 ст. 170 НК РФ, возможно лишь в случае соблюдения правил ведения раздельного учета сумм налога, предусмотренного для ситуации осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ, разд. 2 Обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом ВАС РФ, ВС РФ и толкование норм законодательства о налогах и сборах, содержащееся в решениях КС РФ за 2013 г., направленного нижестоящим налоговым органом Письмом ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11 по делу N А40-167992/09-13-1421, п. 2.2 Определения КС РФ от 04.06.2013 N 966-О).

Таким образом, раздельный учет "входного" НДС необходим для того, чтобы принимать к вычету только ту часть "входного" НДС, которая относится к облагаемым этим налогом операциям. А по необлагаемым операциям не может поставить "входной" НДС к вычету - вместо этого сумма налога учитывается в расходах при расчете налога на прибыль.

При отсутствии раздельного учета суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые используются одновременно и для облагаемых, и для не облагаемых НДС операций, нельзя отнести ни к вычетам по облагаемым НДС операциям, ни учесть в расходах при расчете налога на прибыль по необлагаемым операциям (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.01.2007 N 03-07-15/02). Сумма "входного" НДС в такой ситуации покрывается за счет собственных средств организации.

Методика раздельного учета "входного" НДС

Раздельному учету в гл. 21 НК РФ посвящено две нормы - п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ. Но они лишь определяют, что необходимо организовать раздельный учет.

При этом Налоговый кодекс РФ не определяет, каким образом должен быть организован раздельный учет операций по отгрузке и "входного" НДС, а также не устанавливает требований к перечню документов, которыми организация может подтвердить раздельный учет.

Поэтому методика ведения раздельного учета операций по отгрузке и "входного" НДС должна быть разработана организацией самостоятельно и отражена в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25433).

При разработке этой части учетной политики необходимо учитывать, что основная задача раздельного учета НДС - из "входного" налога на добавленную стоимость вычленить ту часть, которая относится к облагаемым операциям. Эту сумму организация сможет поставить к вычету. Остальную часть налога ей придется включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, или же отнести на расходы. Для этого нужно распределить в учете между облагаемыми и льготными операциями не только суммы НДС, но и товары, выручку, расходы.

Расчет пропорции

Порядок определения такой пропорции содержался в п. 4 ст. 170 НК РФ до 01.04.2014, а начиная с указанной даты, установлен в п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

Пропорция (до и после 01.04.2014) определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, реализация которых облагается НДС (освобождается от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за (квартал) (абз. 4 п. 4, абз. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Так, доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки (если организация в течение квартала не получала доходов от реализации ценных бумаг) рассчитывается по формуле (абз. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ):

=

+ / + Прочие доходы (без НДС) за квартал) х 100%

Указанная формула - это пропорция, в которой НДС принимается к вычету.

Согласно официальной позиции определять пропорцию (абз. 4 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ) нужно, основываясь на сопоставимых показателях. Для этого стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав следует определять без учета НДС, чтобы выручка была сопоставима с аналогичным показателем по льготным операциям (Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61, от 17.06.2009 N 03-07-11/162, Определение ВАС РФ от 25.03.2013 N ВАС-3003/13 по делу N А03-18530/2011, Постановления ФАС Центрального округа от 06.12.2013 по делу N А14-16841/2012, от 17.04.2012 по делу N А09-4324/2011, ФАС Дальневосточного округа от 13.06.2012 N Ф03-1656/2012 по делу N А37-359/2011).

Соответственно, чтобы посчитать долю выручки, приходящуюся на не облагаемые НДС операции, в числитель приведенной выше формулы ставится стоимость отгруженных за квартал товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в рамках необлагаемых продаж, а в знаменатель - квартальная стоимость всех отгрузок. Это уже пропорция, в которой НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Как следствие, сумма НДС по общехозяйственным расходам, учитываемая в стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяется по следующей формуле:

Сумма НДС, по итогам квартала, учитываемая в стоимости товаров (работ, услуг) =

НДС, предъявленный в течение квартала по общехозяйственным расходам х

Стоимость отгруженных в квартале товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, реализация которых не облагается НДС) / Общая стоимость отгруженных в квартале товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

На практике делить "входной" НДС необходимо по таким общехозяйственным расходам, как расходы на коммунальные услуги по собственным помещениям, на телефонную связь, на аренду помещений, на уборку и обслуживание помещений, прилегающей территории, на банковское обслуживание, на канцелярские принадлежности, на мебель для офиса, на содержание служебного автотранспорта для руководящего персонала и др.

Пример

Общая сумма выручки Организации составила за квартал 12 550 000 руб., без учета НДС, в том числе:

Выручка от облагаемых НДС операций - 10 479 250, без учета НДС (83,5%);

Выручка от осуществления не облагаемых НДС операций - 2 070 750 руб. (16,5%).

Сумма "входного" НДС по общехозяйственным расходам составляет 200 000 руб.

Согласно учетной политике для целей налогообложения на 2015 г. показателем распределения "входного" НДС при осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций является доля выручки по отгруженным товарам, работам, услугам, реализация которых не облагается НДС, в общей сумме выручки.

Расчет распределения "входного" НДС по общехозяйственным расходам можно оформить бухгалтерской справкой-расчетом в табличной форме:

Бухгалтерская справка-расчет распределения "входного" НДС по общехозяйственным расходам за квартал

Показатели

Сумма (руб.)

Совокупная выручка за квартал, без НДС (100%) - всего

в том числе:

Выручка от облагаемых НДС операций, без НДС (83,5%)

Выручка от не облагаемых НДС операций (16,5%)

Сумма "входного" НДС по общехозяйственным расходам - всего

в том числе:

Сумма "входного" НДС, приходящаяся на облагаемые операции

(200 000 x 83,5%)

Сумма "входного" НДС, приходящаяся на необлагаемые операции

(200 000 x 16,5%)

Сумма "входного" НДС, принимаемая к вычету

Сумма "входного" НДС, включаемая в стоимость товаров (работ, услуг)

Доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки (если организация в течение квартала получала доходы от реализации ценных бумаг) рассчитывается по формуле (пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ):

Доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки за квартал =

(Выручка от продаж, облагаемых НДС (без НДС), за квартал + Прочие доходы, облагаемые НДС (без НДС), за квартал) / (Выручка от продаж (без НДС) за квартал + Прочие доходы (без НДС) за квартал - Доходы от продажи ценных бумаг за квартал + Налоговая прибыль от продажи ценных бумаг за квартал) х 100%

По общему правилу рассчитывать пропорцию, предусмотренную абз. 4 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК РФ, нужно по данным налогового периода - за квартал, так как плательщики НДС исчисляют и уплачивают налог поквартально.

Единственным исключением является расчет сумм НДС в отношении основных средств и нематериальных активов, принятых к учету в первом или втором месяцах квартала. В этом случае налогоплательщики имеют право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (абз. 4 п. 4, пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ). То есть пропорция может определяться по данным одного месяца, а не всего налогового периода.

На этом основании, если организация в первом или втором месяце квартала приобретала объекты основных средств или нематериальных активов, используемые одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, она вправе рассчитать долю выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки за месяц, в котором был приобретен объект основных средств или нематериальный актив, и принять к вычету сумму НДС, учтенную в течение такого месяца на соответствующем субсчете к счету 19, например на субсчете 19.Н/О-ОС (НМА), предназначенном для учета НДС по основным средствам и нематериальным активам, используемым одновременно для облагаемых и необлагаемых операций.

В этом случае используется формула:

НДС к вычету = (Сумма «входного» НДС по объекту основных средств или нематериальных активов) х (Доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки за месяц, в котором приобретено основное средство или нематериальный актив)

А часть суммы НДС, оставшейся на этом субсчете счета 19 по каждому объекту основных средств или нематериальных активов, включить в стоимость такого объекта.

Пример

Торговая компания в октябре 2015 г. приобрела основное средство за 118 000 руб. (включая НДС - 18 000 руб.).

В этом же месяце организация приняла данный объект к учету и установила срок его полезного использования - 50 месяцев.

Объект одновременно используется как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

Значит, "входной" НДС следует частично отнести на увеличение стоимости объекта, а частично принять к вычету.

В октябре 2015 года стоимость не облагаемых НДС отгрузок составила 2 000 000 руб., а стоимость отгрузок, облагаемых НДС, - 3 000 000 руб.

Рассчитаем сумму "входного" НДС, которую следует включить в первоначальную стоимость объекта основного средства.

Она равна 7200 руб. .

В бухгалтерском учете в октябре 2015 года необходиом сделать следующие записи:

Дебет 08-4 Кредит 60

100 000 руб. - отражены расходы на приобретение объекта основных средств;

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. - учтена сумма "входного" НДС;

Дебет 08-4 Кредит 19

7200 руб. - часть "входного" НДС включена в первоначальную стоимость объекта;

Дебет 01 Кредит 08-4

107 200 руб. (100 000 руб. + 7200 руб.) - сформирована первоначальная стоимость объекта;

Дебет 68 Кредит 19

10 800 руб. (18 000 руб. - 7200 руб.) - часть "входного" налога предъявлена к вычету.

Раздельный учет при осуществлении операций, облагаемых по разным ставкам - 0% и 18 (10)%

Поэтому раздельный учет "входного" НДС должны вести и те налогоплательщики, которые осуществляют операции, облагаемые НДС по ставкам 0% и 18 (10)% (Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-08/172, от 27.06.2012 N 03-07-08/163, от 11.04.2012 N 03-07-08/101, от 20.02.2012 N 03-07-08/42, от 07.02.2012 N 03-07-08/31, от 02.02.2012 N 03-07-08/27, от 23.01.2012 N 03-07-08/11, от 22.12.2011 N 03-07-08/356, от 22.12.2011 N 03-07-08/360, от 22.12.2011 N 03-07-08/355).

В отношении экспортеров установлено, что НДС надо отдельно учитывать по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ).

Никаких правил ведения раздельного учета для таких налогоплательщиков в гл. 21 НК РФ не установлено.

Либо использовать любой другой обоснованный метод распределения НДС (например, распределить пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок, затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок, и т.д.).

Так, в учетной политике для целей налогообложения для определения суммы НДС, подлежащей вычету по товарам, работам, услугам, используемым при производстве и реализации экспортных товаров, можно установить такой порядок определения пропорции (Постановления ФАС Уральского округа от 28.07.2008 N Ф09-5252/08-С2 по делу N А47-8664/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.05.2012 по делу N А19-14880/2011):

Суммы НДС по расходам, относящимся к производству и реализации товаров как на экспорт, так и на внутреннем рынке, определяются исходя из произведения НДС по приобретенным и подтвержденным счетами-фактурами товарно-материальным запасам, работам, услугам, относящимся к производству и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, на соотношение себестоимости экспортной продукции, которая рассчитывается как стоимость единицы продукции, сложившаяся в отчетном периоде, умноженная на количество отгруженной на экспорт продукции, к себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в отчетном месяце на внутреннем рынке и на экспорт, которая рассчитывается как единицы продукции, сложившаяся в отчетном месяце, умноженная на количество отгруженной на экспорт и на внутренний рынок продукции.

Для определения себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в отчетном месяце, используются данные бухгалтерского учета.

Суммы НДС, относящиеся к экспорту, распределяются между экспортными отгрузками (таможенная декларация) отчетного месяца пропорционально приходящейся на каждую отгрузку (таможенную декларацию) себестоимости отгруженной продукции (стоимости реализации, объему реализованной продукции) и принимаются к вычету по мере подтверждения экспорта.

Пример

При этом выручка от реализации товаров в I квартале 2015 г. составила:

На экспорт - 400 000 руб.;

Общая сумма выручки с учетом экспорта - 2 000 000 руб. без НДС.

Соответственно, НДС по приобретенным ТМЦ, относящийся к экспортной деятельности, составил 36 000 руб. [(400 000: 2 000 000) x 180 000].

Пример

За I квартал 2015 г. Организация приобрела ТМЦ на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).

За этот же период организация отгрузила продукцию, себестоимость которой составила 500 000 руб., из них себестоимость экспортной продукции - 50 000 руб.

Следовательно, экспортный НДС составляет 18 000 руб. [(50 000: 500 000) x 180 000].

"Правило 5 процентов"

"Правило 5 процентов", позволяющее не делить "входной" НДС только в этом, единственном случае закреплено в абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Согласно этому правилу при одновременном наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций организация может не вести раздельный учет "входного" НДС и принимать его к вычету полностью (по прямым и общехозяйственным расходам) в общеустановленном порядке, если за налоговый период доля совокупных расходов на осуществление всех необлагаемых операций не превысила 5% общей величины расходов за соответствующий квартал (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 29.03.2012 N 03-07-08/92, от 12.02.2013 N 03-07-11/3574, от 02.08.2012 N 03-07-11/223, ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@).

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ часть суммы "входного" налога по общехозяйственным расходам, приходящаяся на операции, местом реализации которых признается территория иностранного государства, должна учитываться в стоимости товаров (работ, услуг), формирующих указанные расходы налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11).

Следовательно, суммы НДС подлежат вычету не в полной сумме, а в пропорции, которая приходится на облагаемые и не облагаемые НДС операции.

В условиях обилия информации все чаще на помощь приходит метод исключения. Воспользуемся им и мы, чтобы лучше усвоить порядок работы с налогом на добавленную стоимость.

Суть метода состоит в исключении неприоритетной информации из общего потока. Следовательно, мы глубже разберемся с тем, что не облагается НДС.

А то, что облагается, обретет в сознании черты стройной системы и настроит на уверенную работу.

Налог на добавленную стоимость в текущем 2020 году отмечает свой юбилей. Ему 60. Впервые введен он был 1958 году во Франции после экспериментального тестирования в Кот-д’Ивуаре (французской колонии) в течение четырех лет.

Данная успешная апробация впоследствии послужила причиной введения НДС также во всех странах европейского экономического сообщества (ЕЭС, 1957-1993).

В Россию НДС пришел благодаря смене экономической формации в 1992 году . Переход страны на рыночные отношения способствовал появлению в хозяйственном обиходе добавленной стоимости, что естественным образом повлияло и на налоговое законодательство.

В то время правительство стремилось максимально соответствовать принятым в развитых странах традициям управления экономикой. Таким образом, НДС стал частью нашей жизни.

Налог этот косвенный, то есть он не взимается с каких-либо конкретных доходов или объектов, а включается в цену реализуемых товаров, выполняемых услуг или работ.

Производители и продавцы перечисляют в бюджет фиксированный платеж с каждой сделки или операции в размере ставки налога.

Сегодня практически весь объем товаров (услуг, работ) включает в себя НДС. Но система эта сложная и не однозначная.

Двадцать первая глава Налогового кодекса – основной регулятор НДС в РФ содержит в себе все разъяснительно-обязывающие нюансы по налогу:

  • кто должен платить, а кто нет;
  • как определяется база для исчисления налога;
  • порядок расчета налога в различных ситуациях;
  • особенности, присущие НДС.

Коротко рассмотрим информацию о том, какие операции облагаются.

Изначально нужно определить какой системой налогообложения пользуется организация.

Если индивидуальный предприниматель или предприятие выбрали ОСНО (основную систему налогообложения), то им начислять НДС нужно, когда совершаются следующие операции на территории РФ:

  • реализация товара (услуги, работы) и имущественного права (важно учесть, что безвозмездную передачу законодатель также считает реализацией);
  • использование своего товара, оказания услуги, выполнение работы для собственного потребления, если расходы на это не будут учтены при исчислении налога на прибыль;
  • СМР (строительно-монтажные работы) для собственных нужд;
  • импортирование товаров.

Подробнее можно прочесть в статье 146 НК РФ в пункте 1.

Если у предприятия выбор пал на УСН (упрощенную систему), то НДС нужно платить только когда:

  • ввозится товар из других стран (импорт);
  • в счет-фактуре выделена сумма НДС;
  • фирма является участницей бизнес-партнерства (простые товарищества) в качестве концессионера или доверительного управляющего.

Если организация работает по системе ЕНВД (единый налог на вмененный доход), то в рамках этой деятельности НДС начислять нужно только:

  • при ввозе товаров в РФ;
  • при операциях, не подпадающих под действие единого налога (например, передача в виде оплаты труда или продажа сотрудникам товаров, имущества не для продажи).

Если предприятие совмещает ОСНО и ЕНВД, то обязательно организуется раздельный учёт по каждой деятельности и далее по порядку, присущему каждому виду налога.

Подробнее и конкретнее эти положения освещаются в статьях 149, 161, 170, 171, 171, 346 НК РФ.

Предприятие всегда должно вести раздельный учет по облагаемым и необлагаемым НДС видам деятельности.

Перейдем к основной проблематике статьи и узнаем:

  • какие операции не требуют обложения НДС;
  • какие операции от НДС освобождены в принципе;
  • какие услуги не облагаются НДС;
  • когда можно использовать нулевую ставку, то есть не платить НДС.

В Налоговом кодексе с точки зрения непричастности к НДС операции делятся два типа:

  • не признаётся реализацией (обращение с инвалютой, передача имущества при реорганизации преемнику, получение обратно своего вклада при выходе из хозяйственного общества или при ликвидации фирмы);
  • передаются на безвозмездной основе органам власти социальный, культурные, жилищно-коммунальные объекты (жилые дома, детские сады, санатории, клубы, дороги, электросети, газовые сети, водозаборные сооружения);
  • передаётся имущество приватизируемых предприятий;
  • выполняются работы или оказываются услуги структурами, которые входят в состав государственной власти (в рамках специальных полномочий по государственному заданию);
  • осуществляется продажа земли (доли участков);
  • передаются имущественные права правопреемникам;
  • передаются на безвозмездной основе (оказываются услуги по содействию в этой передаче) объекты основных фондов государственным или местным властям;
  • передаются в качестве целевого капитала некоммерческим организациям денежные или основные средства;
  • передаётся безвозмездно в собственность или пользование некоммерческим организациям государственное имущество;
  • выполняются работы или оказываются услуги в направлении снижения напряженности на рынках труда;
  • реализуется (передаётся) государственное имущество, выкупаемое субъектами малого или среднего предпринимательства;
  • связана с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу, “Формула-1”;
  • реализуется имущество и / или имущественное право должника, который признан банкротом.
  • Операция от НДС освобождена согласно статье 149 НК РФ.

    • Список довольно обширный. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся операции.

    Итак, освобождены от НДС:

    Налогоплательщик имеет право отказаться от предоставления освобождения по уплате НДС, если сочтёт нужным и подаст соответствующее заявление в налоговый орган. В пунктах 2 и 3 статьи 149 все случаи обстоятельно освещены.

    В целом услуги, не облагаемые НДС, можно отнести к следующим категориям:

    Чтобы точнее узнать облагаются ли услуги НДС, или же товар, которым хотите поторговать, пользуйтесь первоисточником или обращайтесь к специалистам!

    И немного полезной дополнительной информации.

    Чаще всего в России НДС рассчитывается по ставке 18 процентов. Но существуют ставки 0% и 10%.

    Перечислим какие товары облагаются НДС по ставке 10 процентов:

    По ставке 0% облагаются товары и услуги на экспорт. При этом экспортеры в обязательном порядке должны уведомить налоговый орган по существующему регламенту.

    Что значит не облагается НДС?

    При заполнении счета-фактуры всегда требуется указывать отдельной строкой сумму НДС. Так требует закон.

    Если проходит сделка с товаром, работой, услугой, которые не облагаются НДС, то счет-фактура вроде бы не нужна. Однако, привычный деловой документооборот будет нарушен, если счет будет не выставлен.

    Возникнет масса неудобств. Уж лучше выставить. Ранее в таких случаях в счетах писали “НДС не облагается”. В настоящий момент отдельной строкой должна проходить фраза “Без НДС”. Образец можно изучить на рисунке 1.

    Рисунок 1 – Как заполнить счет-фактуру без НДС.

    В обыденной жизни к нам поступает много вопросов касательно НДС. В рамках данной статьи ответим на некоторые актуальные и релевантные.

    Итак, облагается НДС или нет:

      Вы собственник торговой марки:
      • плательщик российская фирма – НДС платится (пп.1, п.1, ст. 146 НК РФ);
      • плательщик иностранная фирма – НДС не платится (пп.4, п.1.1. ст. 148 НК РФ);

      Вы плательщик роялти:

      • НДС платится в любом случае! Налог должен быть перечислен в бюджет одновременно с оплатой роялти.

    В статье мы осветили следующие положения:

    Ответы получили несколько частных вопросов.

    Важно помнить, что работать с налогами нужно только на основе актуальной информации . Так как законодательство в нашей стране постоянно совершенствуется, то мы рекомендуем принимать решения только на основании первоисточника.

    Рассмотрим подробнее льготы при совершении операций, которые на практике используют чаще всего.

    К ним можно отнести:

    • посреднические операции;
    • реализацию товаров общественными организация­ми инвалидов;
    • реализацию медицинских товаров и услуг;
    • реализацию услуг в сфере образования;
    • выдачу займов.

    Посреднические операции

    Пунктом 7 статьи 149 Налогового кодекса установлено, что «освобождение от налогообложения… не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».

    Иными словами, посредники, реализующие льготи­руемые товары и услуги, должны платить НДС с возна­граждения в общеустановленном порядке.

    Исключение составляют следующие операции:

    • предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;
    • реализация медицинских товаров по перечню, ут­верждаемому Правительством РФ;
    • оказание ритуальных услуг, работы по изготовле­нию надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
    • реализация изделий народных художественных про­мыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы ко­торых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

    Таким образом, при реализации этих товаров и услуг НДС не платят как сами производители, так и посред­ники.

    Общественные организации инвалидов

    Эта льгота предусмотрена подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

    Кодексом установлено, что не облагают НДС операции по реализации товаров (работ, услуг), которые произве­дены и реализованы общественными организациями ин­валидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%.

    Также не облагают НДС операции по реализации то­варов, произведенных и реализованных фирмами, устав­ный капитал которых полностью состоит из вкладов об­щественных организаций инвалидов (при условии, что среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%), если:

    • среднесписочная численность инвалидов среди ра­ботников фирмы составляет не менее 50%;
    • доля работников-инвалидов в общем фонде оплаты труда не менее 25%.

    С 1 октября 2011 года эта льгота действует также для государственных и муниципальных предприятий, соот­ветствующих названным критериям.

    Чтобы определить, имеет ли фирма право на льготу, необходимо рассчитать среднесписочную численность за квартал.

    В среднесписочную численность не включают внеш­них совместителей и лиц, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам, если они не состоят в штате фирмы.

    Среднесписочную численность определяют в соот­ветствии с порядком, утвержденным приказом Росстата от 24 октября 2011 года № 435.

    Если применять эту льготу вам невыгодно, вы може­те отказаться от нее.

    Фирма не может пользоваться льготой, если:

    1. Реализуемые товары являются подакцизными.
    2. Реализуемые товары попадают в перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от НДС. Этот перечень утвержден постановлением Правитель­ства РФ от 22 ноября 2000 года № 884.

    Обратите внимание: не облагается НДС только про­дукция, произведенная самой фирмой. По торговой, брокерской и посреднической деятельности она должна пла­тить НДС в обычном порядке.

    Продажа медицинских товаров и услуг

    Не облагают НДС продажу (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ) «...медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ».

    Пользоваться льготой могут фирмы и индивидуаль­ные предприниматели, в том числе и посредники, кото­рые продают указанные в перечне товары. При этом они должны иметь лицензию. Отказаться от применения льготы нельзя.

    Фирмы и предприниматели, реализующие медицин­ские товары, не поименованные в перечне, платят НДС по ставке 18%.

    Не облагают НДС также реализацию «...медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением космети­ческих, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг».

    Эта льгота установлена подпунктом 2 пункта 2 ста­тьи 149 Налогового кодекса.

    Однако если ветеринарные и санитарно-эпидемиоло­гические услуги финансируются из бюджета, то они так­же не облагаются НДС. Льготой могут пользоваться:

    • медицинские организации и учреждения;
    • врачи, занимающиеся частной медицинской практикой;
    • медицинские пункты, состоящие на балансе неме­дицинских фирм.

    Фирма или врач, занимающиеся частной практикой, должны иметь лицензию на медицинскую деятель­ность. Без нее применять льготу нельзя. Если все необ­ходимые разрешающие документы у вас есть, то вы обязаны применять льготу. Причем отказаться от нее вы не можете.

    Обратите внимание: услуги посредников в сфере ме­дицинских услуг облагают НДС (п. 7 ст. 149 НК РФ).

    Услуги в сфере образования

    Не облагается НДС реализация (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) «...услуг в сфере образования, оказываемых не­коммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессио­нальных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подго­товки, указанных в лицензии, или воспитательного про­цесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образова­тельных программ, указанных в лицензии, за исключе­нием консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений».

    Иными словами, услуги в сфере образования осво­бождены от НДС лишь тогда, когда оказаны по направ­лениям основного и дополнительного образования, под­твержденным лицензией.

    Также не облагают налогом занятия с несовершенно­летними детьми в кружках, секциях, студиях и содержа­ние детей в детских дошкольных учреждениях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ).

    Обратите внимание: льгота предоставляется только некоммерческим образовательным организациям.

    Услуги в сфере образования, оказываемые коммерче­скими фирмами, а также индивидуальными предприни­мателями, облагают налогом.

    Если ваша фирма оказывает услуги в сфере образова­ния и имеет право на льготу, то вы должны обязательно ее применять. Отказаться от льготы нельзя.

    Услуги по предоставлению займа

    Не облагают НДС «операции займа в денежной фор­ме и ценными бумагами, включая проценты по ним...».

    Льгота установлена подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса России.

    Как известно, заем может быть предоставлен в де­нежной или натуральной форме. Лицензии для предо­ставления займа не требуется.

    Если фирма предоставляет заем в денежной форме, она может применить льготу. При этом не облагают НДС:

    • сумму займа;
    • проценты, получаемые по договору займа.

    Если вам невыгодно применять эту льготу, вы можете от нее отказаться.

    Если фирма предоставляет заем в натуральной форме, то она должна заплатить НДС в общеустановлен­ном порядке. То есть в этом случае права на льготу она не имеет.

    Это связано с тем, что не денежный заем является реализацией (ст. 39 НК РФ). Причем при возврате такого займа заемщику также придется заплатить НДС.

    Поэтому фирмам, предоставляющим и получающим товарные займы, следует учитывать, что льготу по НДС они не имеют. В противном случае отстаивать свою пра­воту придется через суд.

    Налог на добавленную стоимость – это налог косвенного характера, позволяющий изымать государству в пользу своего бюджета определённую долю от цены работы, услуги и товаров. Исчисление налога производит продавец при реализации. Обложение или освобождение от НДС происходит в зависимости от типа самого предприятия и от типов реализуемых товаров и услуг. Рассмотрим подробнее услуги и операции, которые не подлежат налогообложению.

    Какие операции подлежат налогообложению НДС в России

    • коммерческие и некоммерческие фирмы (как местные, так и зарубежные предприятия);
    • предпринимателей (частных).

    Согласно статье 146 НК РФ к налогообложению НДС привлекаются такие операции:

    • реализация товаров, работ, передача прав владения в РФ;
    • передача товаров или услуг для своих нужд;
    • осуществление строительства для себя;
    • ввоз продукции в РФ.

    Налогом облагаются также и безвозмездные операции.

    Согласно НК РФ налогами облагаются любые доходы, составляющие положительную разницу между прибылью и убытками, полученными в ходе экономической деятельности физических лиц. , перечислены в статье 217 Налогового Кодекса Российской Федерации.

    В зависимости от формы собственности и других факторов, субъекты хозяйствования выбирают , которая им подходит.

    Какие операции не подлежат налогообложению НДС

    От уплаты освобождаются фирмы и предприниматели, когда:

    • их совокупная прибыль не выше определённого лимита;
    • они стали участниками проекта исследований, участвуют в разработке и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ, номер 244 “Об инновационном центре Сколково”.

    Необлагаемый доход от реализации и продажи услуг или товаров

    Не подлежат обложению НДС следующие операции:

    • лекарственные препараты (отечественные и иностранные, утверждаются правительством РФ);
    • важная мед. техника (например, инвалидные кресла);
    • протезные изделия (материалы к ним);
    • продукция для профилактики и реабилитации инвалидов;
    • очки, линзы, оправы (помимо солнцезащитных);
    • различные виды обслуживания медицинского характера, включая скорую, услуги патологоанатома, услуги для женщин в положении, новорождённых, для людей с ограниченными возможностями, наркологических больных (кроме ветеринарных услуг, косметических и санитарно-эпидемиологических);
    • услуги по заботе о больных, инвалидах, пожилых людях (для гос. и муниципальных учреждений);
    • услуги содержания заведений дошкольного образования, секции;
    • пищевая продукция в столовых образовательных и медицинских заведений (для реализации в таких организациях);
    • хранение, комплектация и эксплуатация архивов;
    • ритуальные услуги (производство памятников, оград);
    • почтовые марки (не включая коллекционные);
    • валюта (местная/иностранная) из драг. металлов (помимо коллекционной);
    • ремонт в гарантийный срок (не требующий дополнительной оплаты);
    • услуги в образовательной сфере (бесплатные учебно-воспитательные заведения);
    • ремонтные работы, реставрация и восстановительные работы (памятники, музеи и др.);
    • работы по осуществлению социально-экономических программ (постройка объектов определённого назначения с целью выполнения программы);
    • услуги специальных органов, взимающих госпошлину;
    • товары, продающиеся без пошлины;
    • товары и услуги для безвозмездной помощи;
    • услуги в культуры (оборудование, инструменты, костюмы из фонда таких учреждений);

    Налогами не облагается передача или продажа религиозной продукции (книг и предметов).

    Услуги определённых предприятий не подлежат подобному налогообложению. Это особые типы организаций. К ним можно отнести:

    • организации инвалидов (в штате которых более 80% таких людей);
    • учреждения в собственности инвалидов, для социально значимых задач (например, помощь детям-инвалидам);
    • организации соц. защиты и реабилитации (например, психиатрические диспансеры);
    • предприятия, чей бюджет содержит только вложения организаций инвалидов.

    Большинство операций в банках также имеют свободу от НДС. Они включают:

    • привлечение материальных средств во вклады;
    • кассовое обслуживание (предприятий и частных лиц);
    • торговля иностранной валютой (покупка/продажа);
    • денежные вклады от имени банка;
    • выдача поручительств;
    • работа с драгоценными металлами и камнями;
    • осуществление расчётов, покупка программного обеспечения, обучение персонала.

    Что еще освобождается от уплаты налога

    К другим типам предприятий, не подлежащим взиманию НДС, относятся предприятия:

    • реализующие разнообразную художественную продукцию народного творчества (зарегистрированную в нужном порядке и признанную культурно значимой);
    • предлагающие страховое обслуживание (в том числе негосударственное пенсионное обеспечение);
    • реализующие металлы (в том числе драгоценные, алмазы – для продажи предприятиями по обработке);
    • реализующие продукцию и работы уголовно-исполнительных заведений;
    • реализующие билеты на мероприятия установленной формы (со строгим отчётом);
    • занимающиеся благотворительной деятельностью;
    • коллегии адвокатов, оказывающие помощь друг другу;
    • предоставляющие займы (наличными);
    • выполняющие научные, исследовательские и конструкторские работы;
    • оказывающие курортные, оздоровительные услуги (со строгой подотчётностью);
    • занимающиеся тушением пожаров в лесах;
    • реализующие свою продукцию сельхоз предприятия.

    Законодательная база

    Чтобы более ясно понимать, какие товары, работы или услуги, а также при каких условиях и обстоятельствах облагаются или не облагаются налогообложением НДС, необходимо опираться на следующие пункты Налогового Кодекса:

    • статья № 146 (облагающиеся НДС);
    • статья № 149 (освобождённые от уплаты НДС);
    • статья № 164 (описание ставок налога);
    • статья № 346 (содержит обще-системные положения).

    Согласно текущему налоговому законодательству, в 2015 году НДС существует в трёх вариантах ставок:

    1. 18% (базовая ставка, применяемая для не освобождённых от НДС объектов);
    2. 0% (те товары и услуги, которые освобождены от этого вида налога, налогооблагаются по этой ставке);
    3. 10% (пониженный налог на некоторые виды продукции и сервиса – печатных изданий, отдельного перечня медицинских препаратов, некоторых видов скота, услуги по перевозкам пассажиров воздушными судами).

    Изучив законодательство, каждый предприниматель сможет разобраться в системе налогообложения и выяснить, при каких условиях его бизнес не будет облагаться налогом, описанным в статье.

    О применении вычета НДС рассказано в этом видео:

    Предоставленная свобода от такого налога поможет сэкономить средства, но также обяжет организацию чётко следовать правилам и букве закона. Товар или услуги всегда должны соответствовать перечням правительства страны, а сама система реализации должна быть прозрачной.

    При определении налоговой базы по окончанию отчетного периода важно знать, что облагается НДС. Рассмотрим в статье, что является объектом налогообложения, а что НДС не облагается.

    Законодательно определено, что является объектом налогообложения по НДС:

    • продажа продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также передача правомочий на имущество на возмездной основе;
    • передача правомочий на имущество, итогов работ и оказанных услуг на бесплатной основе;
    • реализация чего-либо для личных нужд, при этом объем расходов к вычету приниматься не будет;
    • производство монтажных или строительных работ для личных нужд;
    • импорт продукции.

    Товары, не облагаемые НДС

    К товарам, не облагаемым НДС, относятся:

    • жизненно-важная продукция для медицинских целей;
    • изделия и материалы, используемые для целей протезирования или ортопедии;
    • автомобильный транспорт и другие технические средства, созданные для реабилитации людей с ограниченными возможностями и профилактики инвалидности;
    • оптика для коррекции зрения;
    • почтовые марки;
    • лотерейные билеты (если лотерея проводится по решению уполномоченного органа);
    • монеты из драгоценных металлов;
    • земельные участки и доли.
    • Операции, не облагаемые НДС

    К операциям, не подлежащим налогообложению НДС, относятся операции, касающиеся:

    • обращения валюты (как российской, так и других стран);
    • передачи правомочий на имущество от реорганизуемого предприятия правопреемнику;
    • инвестиций;
    • принятия недвижимого имущества по наследству, при конфискации;
    • получения имущества, которое признано бесхозным;
    • приватизации;
    • объектов социально-культурного наследия (при передаче государственным учреждениям);
    • объектов жилищно-коммунального хозяйства.

    Полный перечень операций, не облагаемых НДС, перечислен в статьях 146 и 149 НК РФ. В последней статье перечислены операции, которые несмотря на то, что признаются объектами налогообложения по НДС, налогом не облагаются. Предполагается, что со временем этот перечень может быть сокращен и льготы на перечисленные операции будут упразднены.

    Облагаются ли услуги НДС?

    В общем случае ответ на вопрос, облагаются ли услуги НДС, положительный. Выполнение услуг в полной мере попадает под налогообложение. Однако законодательно предусмотрен перечень услуг, на которые НДС не начисляется. К ним относятся услуги, связанные:

    • с медицинским обслуживанием – страхование, оказание первой помощи, патологоанатомические, дежурство у постели тяжелобольного, лечение, профилактика, диагностика, акушерство, гинекология и др.;
    • с деятельностью в области образования – услуги дошкольного образования, обучение детей в секциях, кружках, иные занятия с несовершеннолетними детьми (это касается только некоммерческих организаций);
    • с архивной деятельностью;
    • с перевозкой пассажиров (сюда не входят такси и маршрутное такси);
    • с надгробными памятниками, оформлением могил и ритуальные услуги;
    • с предоставлением в пользование имущества жилищного фонда не зависимо от формы собственности;
    • с депозитами;
    • с подбором опекунов или попечителей для несовершеннолетних детей;
    • с обслуживанием объектов культурного наследия (если объект был включен в соответствующий реестр);
    • с проведением технического осмотра транспортных средств;
    • с культурой и искусством (театры, кинотеатры, выставки, дома культуры и др.).

    Полный список услуг, оказание которых не облагается НДС, перечислен в статьях 149 и 146 Налогового Кодекса РФ.